Модели формирования издержек в управленческом учете
- усилить активность в части продвижения на рынке продуктов 1 и 2;
- проанализировать состав и структуру переменных издержек продукта 3 с позиции возможных путей их снижения;
- сравнить цену продукта 3 с ценами конкурентов (если продукция конкурентов имеет такое же качество) и, возможно, увеличить цену.
Именно эти рекомендации можно считать проявлением способности менеджмента к «самообучаемости» в процессе операционной деятельности.
Если продолжить далее процесс оценки и обучения, следует проанализировать эффективность управления оборотными средствами предприятия и его способностью генерировать положительные денежные потоки от операционной деятельности. Говоря языком математики, «прибыль является только необходимым, но не достаточным условием положительных денежных потоков». Здесь наиболее информативными являются показатели оборачиваемости товарных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности. Эти данные собираются вместе в разрезе длительности финансового цикла. Под финансовым циклом принято понимать период, который начинается с момента оплаты поставщикам за материалы (погашения кредиторской задолженности), и заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской задолженности). Среднее значение длительности финансового цикла рассчитывается как сумма периода оборота (погашения) дебиторской задолженности и товарно-материальных запасов за вычетом периода оборота (выплаты) кредиторской задолженности. Суть данного финансового показателя заключается в том, что чем выше значение финансового цикла, тем больше потребность предприятия в денежных средствах для приобретения производящих оборотных средств.
Пусть, к примеру, получены следующие значения средней длительности финансового цикла (таблица 1).
Приведенные в таблице данные позволяют сделать достаточно интересные выводы. В 2002-м году длительность финансового цикла компании была отрицательной. Это явилось следствием достаточно низкого значения товарно-материальных средств (ТМС) на начало 2002-го года, и достаточно высокого значения кредиторской задолженности. Используя логическую интерпретацию финансового цикла можно придти к выводу, что предприятие в 2002-м году в среднем получало от клиентов деньги раньше, чем расплачивалось с кредиторами. В 2003-м году ситуация поменялась. Длительность финансового цикла стала положительной. Это явилось следствием значительного снижения величины кредиторской задолженности на конец года, параллельно с ростом дебиторской задолженности, что привело к вымыванию денег из предприятия, и оно стало ощущать потребность в привлечении дополнительного капитала для пополнения оборотных средств.
В целом, задача оценки (для понимания и обучения) сводится к формированию системы, т. н. ключевых показателей деятельности, или Key Performance Indicators (KPI). Главная задача KPI состоит в описании результативности и состояния бизнеса с помощью достаточно лаконичной, и в то же время информативной системы. На основе KPI строится система принятия решения, позволяющая улучшить эффективность бизнеса. Сегодня выбор KPI является «хитом» сезона. Руководство многих компаний ставит перед менеджментом задачи формирования KPI, на основании которых его же (менеджмента) деятельность будет оцениваться, и в дальнейшем наказываться или поощряться.
Описание данного блока заняло гораздо больше места по сравнению с предыдущими. И это не случайно: именно в аналитической (оценочной) части и последующем управлении издержками проявляется основное назначение управленческого учета.
К числу современных технологий управления издержками относятся:
- Target Costing — формирование себестоимости новой для предприятия продукции, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыльности продаж;
- Kaizen Costing — постепенное и непрерывное снижение себестоимости, как результат специальной программы предприятия;
